【财务管理内部审计 】审计抽样

财务管理内部审计审计抽样 选取特定项目时,CPA 只对审计对象总体中的部分项目进行1进行审计抽样,应当具备三个基本特征：当存在下列情形之一时,CPA 应当考虑选取全部项测试。CPA 通常按照覆盖率或(1)对某类交易或账户余额中低目进行测试：1总体由少量的大额项目风险因素选取测试项目,或将这 于百分之百的项目实施审计程构成。某类交易或账户余额 两种方法结合使用中的所有项目的单个金额 1按照覆盖率选取测试项目是 (2)所有抽样单元都有被选取的都较大时,CPA 可能需要测 指选取数量较少、金额较大的项 机会序试所有项目目进行测试,从而使测试项目的 (3)审计测试的目的是为了评价2存在特别风险且其他方金额占审计对象总体金额很大该账户余额或交易类型的某一特征法未提供充分、适当的审计 的百分比。CPA 也可以决定抽证据。某类交易或账户余额 取超过某一设定金额的所有项2特别用途。CPA 通常知道某中所有项目可能单个金额不大但存在特别风险,则CPA 也可能需要测试所有目,从而验证某类交易或账户余 些账户余额和交易类型更可能额的大部分金额发生错报,并在计划审计程序是例如,如果 个金额较大的项l0加以考虑 对于这些账户余额和。项目。存在特别风险的项目 目占审计对象总体金额的 90, 交易类型 CPA 可以使用选取全主要包括：(1)管理层高度参 则通过测试这 l0 个项目就可对部项目或选取特定项目的方法。但为了实现审计目标需要进行测试的其他账户余额和交易类具体 与的或错报可能性较大的审计对象总体的存在性和准确性获得较高程度保证(2)非运用 交易事项或账户余额；常规的交易事项或账户余2按照风险因素选取测试项目 型,通常不是特别的了解,这种额,特别是与关联方有关的 是指选取那些具有某种较高风情况下,审计抽样特别有用交易或余额；(3)长期不变的 险特征的项目进行测试。例如,3风险评估程序、实质性分析账户余额,如滞销的存货余 可疑的项目、异常的项目、特别 程序通常不宜使用额或账龄较长的应收账款 具有风险倾向的项目,或者以前余 额；(4)可疑的或非正常的 发生过错误的项目等项目,或明显不规范的项目； 3风险评估程序。CPA 还可能(5)以前发生过错误的项目； 选择某些项目进行检查,以获取(6)期末人为调整的项目；(7)与被审计单位的性质 交易的性、其他存在特别风险的项目质以及内部控制等事项有关的信息,或确定某一控制活动是否3由于信息系统自动执行得到执行。对这些项目进行测试的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查 实际上属于风险评估程序,主要符合成本效益原则。CPA 可 是为了提供与被审计单位及其运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试环境有关的信息(1)根据判断选取特定项目,容易 控制审计成本,提高审计效率和产生非抽样风险。CPA 应当根 保证审计效果据审计程序的目的仔细选择特定项目,并通过对过程的指导、优缺点监督与复核降低非抽样风险(2)选取特定项目实施检查,通常是获取审计证据的有效手段,但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程 序的结果。不能推断至整个总体(3)虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,但与审计抽样不同的是,并非所有抽样单元都有被选取的机会。不符合 CPA 选择标准的项目将没有机会被选取。因为选取的特定项目不能代表总体或某一子总体中全部项目的特征,因此与审计抽样不同,选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差二、统计抽样与非统计抽样比较()(1)都要求CPA在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断；(2)都可以提供审计所要求的联系(相同点) 充分且适当的证据；(3)都存在某种程度的风险；(4)不影响审计程序的选择(对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关)；(5)不影响获取单个证据的适当性；(6)不影响对样本错误的反应；(7)统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡统计抽样非统计抽样能够客观地计量抽样风险,并通过调整样本规如果设计适当,也能提供与设计适当的统计抽优点缺点模精确地控制风险样方法同样有效的结果有助于CPA高效地设计样本,计量所获取证据的充分性,以及定量评价样本结果可能发生额外的成本：(1)需要特殊的专业技能,因此使用统计抽样需要增加额外的支出的培CPA使用非统计抽样时,必须考虑抽样风险并训CPA；(2)要枣单个样本项目符合统计要求,将其降至可接受水平,但不能精确地测定出抽这些也可能需要支出额外的费用样风险三、影响样本规模的因素()影响因素 含义可接受的抽 样本规模受CPA可接受的可接受的信赖 可 接 受 的 误 受 风 反向变动：可接受的风险水平越低,控制测试细节测试与样本规模的关系样风险 抽样风险水平的影响过度风险险需要的样本规模越大CPA能够容忍的最大误差 可容忍偏差率 可容忍错报反向变动：在其他因素既定的条件下,可容忍误差越大,所需的样本规模越小可容忍误差CPA预期在审计过程中发预计总体偏差预计总体错报同向变动：在控制测试中,预计总体误差是指预计总体偏差率；在细节测试中,预计总体误差是指预计现的误差率预计总体误差总体错报额。预计总体误差越大,可容忍误差也应当越大 总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。同向变动：在控制测试中,CPA在总体变异性确定样本规模时一般不考虑总体变CPA可以通过分层,将总总体变异性 体分为相对同质的组,以尽可能降低每一组中变异性的影响,从而减小样本规模异性。在细节测试中,CPA确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低,通常样本规模越小总体规模总体规模总体规模影响很小,几乎为零运用范围及优缺点四、选取样本的方法()选样方法概念方法运用使用随机数表或 对总体项目进行编号,建立总 范围：在统计抽样和非统计抽样中均适计算机辅助审计 体中的项目与表中数字的一一 用。技术选样又称随 对应关系。确定连续选取随机数 由于统计抽样要求注册会计师能够计量机数选样。使用 的方法。即从随机数表中选择一 实际样本被选取的概率,这种方法尤其随机数选样需以 个随机起点和一个选号路线,随 适合于统计抽样。总体中的每一项 机起点和选号路线可以任意选使用随机数表或计算机辅助审计技术选样目都有不同的编 择,但一经选定就不得改变。从号为前提。随机数表中任选一行或任何一栏开始,按照一定的方向（上下左右均可）依次查找,符合总体项目编号要求的数字,即为选中的号码,与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目,一直到选足所需的样本量为止。系统选样也称等 如果销售发票的总体范围是 范围：系统选样可以在非统计抽样中使距选样,是指按 6523151,设定的样本量是 用,在总体随机分布时也可适用于统计照相同的间隔从 125 , 那 么 选 样 间 距 为 抽样。审计对象总体中 20（3152-652）125。注册会 优点：使用方便,比其他选样方法节省0 到 19 中选取一个 时间,并可用于无限总体。对总体中的等距离地选取样 计师必须从本的一种选样方 随机数作为抽样起点。如果随机 项目不需要编号,注册会计师只要简单系统选样法。选择的数码是 9,那么第一个样 数出每一个间距即可。本 项 目 是 发 票 号 码 为 661 缺点：要求总体必须是随机排列的,否（652+9）的那一张,其余的 则容易发生较大的偏差,造成非随机的、124 个项目是 681（661+20）, 不具代表性的样本。如果测试项目的特701（681+20）依此类推 征在总体内的分布具有某种规律性,则直至第 3141 号。选择的样本的代表性就可能较差。范围：只能在非统计抽样中使用。随意选样虽然也可以选出代表性样本,但它属于非随机基础选样方法,因而不能在统计抽样中使用,只能在非统计抽随意选样也叫任意选样,是指注册会计师不带任何偏见地选取样本,即注册会计师不考虑样本项随意选样样中使用。缺 点：很难完全无偏见地选取样本项目, 目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响,因而很可能使样本失去代表性。体项目。五、评价样本结果()可容忍偏差率与样本偏差率的比较1.如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报,总体可以接受。2.如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报但两者之间的差距很接近（既不很小又不很大）,注册会计师必须特别仔细地考虑,总体实际错报超过可容忍错报的风险是否能够接受,并考虑是否需要扩大细节测试的范围,以获取进一步的证据。3. 如果调整后的总体错报大于可容忍错报,或虽小于可容忍错报但两者很接近,注册会计师通常做出总体实际错报大于可容忍错报的结论。不能够接受总体。 注册会计师可以单独或综合采取下列措施：提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查,并在必要时予以调整；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响。可 容 忍 错 报与 总 体 错 报的比较 六、审计抽样方法的运用（）类别抽样方法具体抽样方法计算程序总体偏差率上限（MDR）=4.1使用统计公式评价样本结果统计抽样方法使用样本结果评 查表价表注册会计师应当根据对被审计单位的初步了解,运用职业判断确定样本规模。在非统计抽样中,注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等,但可以不对其量化,而只进行定性的预计。注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样,也可以使用随意选样。非统计抽控制测试非统计抽 样只要求选出的样本具有代表性,并不要求必须是随机样本。样方法与统计抽样相同,在非统计抽样中也应当对选取的样本项目实施审计程序,并对发现的偏差进行定性分析。在非统计抽样中,注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳预计。但在非统计抽样中,抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率（即预计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较,以判断总体是否可以接受。n=其中：n初始样本规模；SD*预先预计的标准差；Z 可接受的误受风险的置信系数（见表 10-17）；A样本规模Z 可接受的误拒风险的置信系数（见表 10-17）；RN总体规模；TM总体可容忍错报（重要性）；E*预计总体错报。细节测试统计抽样方法传样本审定金额样本的平均值统变量抽样均值估计抽样样本的规模预计的总体实际金额样本的平均值总体规模推断的总体错报预计的总体实际金额总体的账面价值平均错报差额估计抽样推断的总体错报=平均错报总体规模比率比率估计抽样预计的总体实际金额=总体账面金额比率推断的总体错报=预计的总体实际金额总体账面金额 1.样本规模总体账面价值 风险系数可容忍错报 - （预计总体错报 扩张系数）（1）公式法：样本规模（n）（2）查表法,直接使用控制测试的统计抽样样本量表2.选取样本,可以通过运用计算机软件、随机数表等随机数法或系统选样法来获取。3.推断总体错报比例t=概率比例规模抽总体高估错报的最大数量（MNM）=N总体高估错报的最大金额（MDM）=NX总体高估错报上限（UML）=MaxMDM=BV1基本界限=BV1样（PPS）发现 1 个错报所增加的错报上限=BV1调整的总体错报上限=总体错报上限低估错报最佳预计值低估错报的错报比例合计=总体错报上限总体账面金额样本规模利用模型确定样本规模非统计抽 比率法样方法样本的账面金额总体账面总金额总体错报金额样本的错报金额差异法样本的错报金额总体错报金额总体规模样本的规模 欢 迎 您 下 载 , 均 可 自 由 编 辑科教兴国8 / 8