【财务管理内部审计 】审计专题讲义

财务管理内部审计审计专题讲义 n更多企业学院：中小企业管理全能版 183 套讲座+89700 份资料总经理、高层管理中层管理学院国学智慧、易经人力资源学院49 套讲座+16388 份资料46 套讲座+6020 份资料46 套讲座56 套讲座+27123 份资料各阶段员工培训学院 77 套讲座+324 份资料员工管理企业学院工厂生产管理学院财务管理学院67 套讲座+8720 份资料52 套讲座+13920 份资料53 套讲座+17945 份资料 销售经理学院56 套讲座+14350 份资料72 套讲座+4879 份资料销售人员培训学院声明：本资料由大家论坛注册会计师考试专区收集整理,转载请注明出自更多注册会计师考试信息,考试真题,模拟题下载大家论坛,全免费公益性考试论坛,期待您的光临！2011 年注会串讲讲义审计杨闻萍前言一、命题原则命题原则是：全面考核,重点突出,理论结合实务。重点突出就是在全面考核的基础上,突出重点难点,重要的知识点几乎年年考,从多个角度,从不同侧面考核同一个知识点,而且重点和难点在试题中所占占比较大,今年尤其要关注有一定变化的重点和难点知识。理论结合实务就是强调理论联系实际,注重实务操作,要求考生对理论和实务做到融会贯通,还要将会计准则的内容把握好。二、题型题量今年的题型题量应与近两年试题基本一致。40 分左右的客观题；简答题大约 5 个题,30 分左右；综合题 2 个 30 分左右。客观题大部分为基础知识题,所以,考生在温习应考过程中一定要注意基本概念、原理和基本实务知识的把握。要想顺利通过考试,提高客观题的准确率是关键。主观题主要是考查考生对审计理论和实务的融会贯通,更能考查出一个考生的实际操作能力,分析判断能力,归纳整理能力。三、重点分布我们可以将审计的全部二十九章内容划分为,非常重要、比较重要、一般重要和不重要四个层次：重要程度非常重要所属章节第六章、第七章、第九章、第十三章、第十四章、第十五章、第十七章、第二十六章、第二十七章第四章、第五章、第八章、第十章、第十六章、第二十章、第二十一章、第二十四章、第二十五章、第二十八章比较重要第一编审计环境第一章注册会计师审计职业特点一、考情分析本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念。考试时,本章命题较少,在今年的考试中,本章涉及到考题的可能性仍然较低。二、重点和难点 （一）审计的概念审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。（二）审计的方法（三）注册会计师审计与其他审计的关系第二章注册会计师管理一、考情分析本章为非重点章,基本没有命题。考生只需将本章内容作为知识的内容了解即可。二、重点和难点（一）注册登记（二）业务范围1.审计业务2.审阅业务3.其他鉴证业务4.服务业务（三）会计师事务所的组织形式第三章注册会计师的法律责任一、考情分析本章属于非重点内容,一般以客观题或简答题形式考查,简答题通常以财务报表审计和验资的具体案例与司法解释的结合。二、重点和难点（一）经营失败、审计失败和审计风险（二）对注册会计师责任的认定1.违约2.过失：普通过失和重大过失3.欺诈（三）相关司法解释第四章注册会计师执业准则一、考情分析本章属于比较重要的内容,在命题时主要以客观题和简答题为主；对本章的内容,考生应重点把握好鉴证业务要素的主要内容和业务质量控制要素的主要内容。二、重点和难点（一）鉴证业务基本准则1.鉴证业务要素和目标2.业务承接3.鉴证业务三方关系4.鉴证对象5.标准6.证据7.鉴证报告（二）质量控制准则1.质量控制制度的要素2.对业务质量承担的领导责任3.职业道德规范4.客户关系和具体业务的接受与保持 5.人力资源6.业务执行7.业务工作底稿8.监控第二编中国注册会计师职业道德守则第五章职业道德基本原则和概念框架一、考情分析本章属于比较重要的内容,主要介绍了职业道德基本原则、概念框架及其具体运用等内容。在考试时既可以考查客观题,还可以结合实务和独立性的问题考查简答题。应重点把握：职业道德的基本原则；职业道德概念框架及其具体运用二、重点和难点（一）职业道德基本原则职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和刚正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。（二）职业道德概念框架1.内涵2.对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施（1）不利影响主要产生于：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。（2）防范措施包括：由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施、工作环境中的防范措施（三）职业道德概念框架的具体运用1.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素2.应对不利影响的防范措施3.专业服务委托（1）接受客户关系考虑客户是否存在非法活动、缺乏诚信等问题,构成对注册会计师诚信和专业行为的威胁。（2）承接业务在承接业务时,应确定该业务是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。（3）客户变更委托在考虑接替前任注册会计师工作时,应确定是否存在不能承接该业务的专业理由等,如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务,可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。注意：如果被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作,这种情形可能对专业胜任能力和应有的关注产生潜在威胁,4.利益冲突如果注册会计师与客户存在直接竞争关系,或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系,或为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务可能对客观性产生威胁。5.客户寻求第二次意见如果注册会计师的非现行客户,要求注册会计师对现任注册会计师运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见,可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。6.收费（1）收费过低；（2）或有收费；（3）支付或接受介绍费、佣金7.专业服务营销不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务 8.礼品和招待如果注册会计师或其直系亲属、近亲属,收到客户提供的礼品或招待,可能对客观性产生自身利益威胁；除非认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、考情分析和具体要求本章属于非常重要的内容,介绍的是注册会计师在执行各种鉴证业务时对独立性的要求。既有可能出客观题,也非常有可能考查分析性的简答题。考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的威胁及其防范措施。二、重点和难点（一）基本要求网络与网络事务所、民众利益实体、关联实体、治理层、业务期间、合并与收购等注意明确：第一,网络事务所的确定；第二,对民众利益实体的独立性要求更高；第三,关联实体,上市公司和非上市公司在关联实体视同审计客户的界定范围差异；第四,业务期间的确定等。（二）经济利益如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益,可能产生自身利益威胁,主要取决于以下事项：第一,拥有经济利益人员的角色；第二,经济利益是直接还是间接的；第三,经济利益的重要性。（三）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系1.贷款和担保2.商业关系3.家庭和私人关系如果审计项目组成员与审计客户的董事、管理层或某些特定员工之间存在家庭和私人关系,可能产生自身利益、密切关系或外在压力威胁。威胁存在与否及其重要程度如何取决于：该成员在审计项目组内的职责、其家庭成员或相关人员在客户中的角色以及关系的密切程度等。（四）与审计客户发生雇佣关系1.前合伙人或前项目组成员担任审计客户的重要职位注意：第一,现在是否与事务所保持重要联系；第二,前合伙人加入某实体后,该实体成为审计客户；第三,项目组某成员拟加入审计客户；第四,审计客户属于民众利益实体；第五,因合并原因导致前合伙人、项目组成员担任属于民众利益实体的审计客户的高级管理人员,在同时符合四个条件时,不被视为独立性受到损害。2.项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工注意：第一,在财务报表涵盖的期间的,没有防范措施第二,在财务报表涵盖期以前的,应进行评价。3.兼任审计客户的董事或高管（五）高级职员与审计客户的长期关联会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁。注意：第一,执行民众利益实体审计业务的关键审计合伙人,其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内,该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。出现 特殊情况时,在采取有效措施的前提下,可以再延长一年。第二,关键审计合伙人在审计客户成为民众利益实体后的任职时间（六）为审计客户提供非鉴证服务1.如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务,注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的威胁。2.接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务3.如果审计客户成为民众利益实体,向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性的情形4.在向审计客户提供非鉴证服务时,应避免代行管理层职责5.在紧急或特殊情况下,如果审计客户无法作出其他安排,会计师事务所可以在下列情况下提供禁止提供的非鉴证服务：（1）仅有该会计师事务所拥有服务资源,并对客户系统和程序有必要的了解,能够协助客户及时完成该工作；（2）如果限制会计师事务所提供该项专业服务,将对客户造成重大困难,导致客户无法满足监管报告的要求。在上述情况下,会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务,并且该服务只在短期内提供且预期不会重复发生。会计师事务所还应当就此与治理层交流。6.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务、内部审计服务、税务服务、IT 系统服务等对独立性的考虑（七）收费1.收费结构如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的占比很大,则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益威胁。注意：如果会计师事务所连续两年从属于民众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的占比超过 15%,除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实,并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平,否则,所产生的自身利益威胁将非常重大。2.逾期收费和或有收费（八）影响独立性的其他事项第三编审计基本原理第七章审计目标一、考情分析本章属于非常重要的内容。从历年考题情况看,各种题型在本章均可涉及；而且是将目标理论与审计实务结合考查的题目。在今年的考试中,考生应注意把握：第一,结合管理层的认定,确定具体审计目标,设计并实施相应的实质性程序；第二,财务报表审计总体目标与审计工作前提。二、重点和难点（一）财务报表审计总体目标与审计工作前提1.适用的财务报告编制基础：财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础2.财务报表审计的总体目标3.审计工作前提（1）审计工作前提 （2）注册会计师的责任4.执行审计工作的基本要求（二）被审计单位管理层的认定及具体审计目标的确定1.与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标2.与期末账户余额相关的认定及具体审计目标3.与列报相关的认定及具体审计目标第八章审计计划一、考情分析本章属于比较重要的内容,本章的内容主要以客观题的考查为主；本章的内容（特别是审计重要性）不仅会考查客观题,而且还有可能考查简答和综合题。希望考生在明确风险导向审计的基础上关注：审计业务约定书的内容；审计重要性的含义及其运用。二、重点和难点（一）审计业务约定书的内容1.基本内容2.审计业务约定书的特殊考虑（1）考虑特定需要（2）组成部分的审计（3）连续审计（4）审计业务约定条款的变更（二）总体审计策略和具体审计计划1.总体审计策略2.具体审计计划3.审计过程中对计划的更改4.指导、监督和复核（三）审计重要性1.重要性的含义2.审计风险（1）审计风险的含义（2）重大错报风险（3）检查风险（4）检查风险与重大错报风险的反向关系3.重要性水平的确定（1）从数量方面考虑第一,财务报表整体的重要性第二,特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（2）实际执行的重要性（3）审计过程中修改重要性（4）重要性与审计风险的关系4.评价错审计过程中识别出的错报（1）累积识别出的错报第一,明显微小的错报不需累积第二,错报分为事实错报、判断错报和推断错报（2）对审计过程识别出的错报的考虑（3）错报的交流和更正 （4）评价未更正错报的影响一、考情分析第九章审计证据本章属于非常重要内容。在本章主要以客观题和简答题的考查为主,多与简单实务结合。考生在今年的考试中应关注：审计证据的特性和获取审计证据的审计程序,尤其是函证和分析程序。二、重点和难点（一）审计证据的特性1.审计证据充分性、适当性的含义2.充分性和适当性之间的关系3.评价充分性和适当性时的特殊考虑（二）获取审计证据的审计程序（三）函证1.函证决策2.函证的内容（1）应函证的账户和交易（2）函证对象的选取（3）函证的时间（4）管理层阻挠函证时的处理3.询证函的设计4.函证的实施与评价过程的控制及结果的评价（四）分析程序1.分析程序用作风险评估程序2.分析程序用作实质性程序3.分析程序用于总体复核第十章审计抽样一、考情分析本章属于比较重要的内容,是考试的重点,基本上每年都会涉及题目,各种题型均可涉及,尤其是简答题；还可以在综合题中涉及抽样的具体运用。考生应在明确审计抽样基本原理的基础上,能够将抽样技术具体运用于控制测试和实质性细节测试中。二、重点和难点（一）审计抽样的基本概念1.审计抽样2.抽样风险和非抽样风险3.统计抽样和非统计抽样（二）审计抽样的基本原理和步骤1.样本设计确定测试目标；定义总体和抽样单元；定义误差构成的条件2.样本选取（1）确定样本规模影响样本规模的因素（2）选取样本3.评价样本结果统计抽样和非统计抽样下的评价第一,统计抽样结果评价（总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较）第二,非统计抽样结果的评价（在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测 试下将总体错报与可容忍错报比较）（三）控制测试中运用的常用抽样方法1.统计抽样2.非统计抽样（四）实质性程序中抽样技术的运用1.非统计抽样2.统计抽样第十一章信息技术对审计的影响一、考情分析和具体要求本章属于一般章节,属于知识性的介绍,命题以客观题为主,但考生应注意将信息技术与企业各业务循环的内部控制相结合。对本章考生可以关注：信息技术审计范围的确定和信息技术内部控制审计。二、重点和难点（一）信息技术和财务报告的关系（二）信息技术审计范围的确定注册会计师在规划审计策略时,需要结合企业业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度等方面,对信息技术审计范围进行适当考虑。（三）信息技术内部控制审计1.信息技术一般性控制审计2.信息技术应用控制审计信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节,自动系统控制关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制。3.信息技术应用控制与一般控制之间的关系第十二章审计工作底稿一、考情分析及具体要求本章属于注册会计师审计基本原理中比较重要的章节。在考试时,本章内容既可以单独出客观题,也可以同实务结合出简答题。考生应重点把握审计工作底稿的格式、要素、范围以及工作底稿的归档和变更。二、重点和难点（一）审计工作底稿的编制要求（二）审计工作底稿的存在形式（三）审计工作底稿的格式、要素和范围注意：审计工作底稿的要素（四）审计工作底稿的归档1.归档工作的性质2.归档的期限3.归档后的变动4.底稿的保存期限（五）审计工作底稿的复核1.项目组成员实施的复核2.项目质量控制复核第四编审计测试流程 第十三章风险评估一、考情分析本章作为风险导向审计的核心内容,在整个审计教材中属于非常重要的知识。考生应在明确风险识别、评估和应对的基本思路的前提下,对通过了解被审计单位及其环境所关注到的情况,能够识别、评估被审计单位财务报表中可能存在的重大错报风险。从命题看,本章既有可能出综合题,也可能出客观题和简答题。二、重点和难点（一）风险评估程序1.风险评估程序的具体内容2.风险评估程序的要求：是一个连续和动态的收集、更新和分析信息的过程,贯穿于整个审计程序。（二）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）（三）了解被审计单位的内部控制1.基本思路和要求2.业务流程层面了解被审计单位内部控制的步骤（四）评估重大错报风险1.评估重大错报风险的审计程序2.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险第十四章风险应对一、考情分析本章属于非常重要的内容。考生应能够做到结合实务对风险评估的结果设计适当的进一步程序。考试的题型不仅可以涉及客观题,还可能涉及简答题甚至综合题。应具体把握：针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；针对认定层次的重大错报风险设计的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围。二、重点和难点（一）针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1.总体应对措施2.总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响（二）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序（三）控制测试1.控制测试的含义和要求2.控制测试的性质（1）控制测试的性质的含义（2）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响3.控制测试的时间4.控制测试的范围（四）实质性程序1.实质性程序的性质2.实质性程序的时间3.实质性程序的范围第五编各类交易和账户余额的审计第十五章第二十章的总体要求 第十五二十章是近两年考试的重点,所占分数较大,考生应对这部分内容作为重点掌握。但是,一定要注意将审计的理论与这部分实务融会贯通。考生对这部分内容应从以下几方面掌握：第一,理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第十三、十四章的要求）第二,掌握各业务循环主要项目的重要实质性程序。（结合风险导向理念,实现主要目标的审计程序）第三,掌握相关的会计知识。第十五章销售与收款循环的审计一、考情分析本章属于非常重要的内容,是注重实务考核的具体体现。综合题容易涉及本章的知识。考生应重点把握好销售收款循环的内部控制；主营业务收入的重要实质性程序及相关会计知识；应收账款的账龄分析、分析程序、函证和重分类等知识。二、重点和难点（一）销售收款内部控制及其测试（二）主营业务收入的审计1.检查主营业务收入的确认、计量2.分析程序3.实施销售的截止测试（三）应收账款的审计1.分析应收账款账龄2.分析程序3.函证应收账款4.应收账款的重分类（四）坏账准备的审计第十六章采购与付款循环的审计一、考情分析本章在近年考试中多以客观题的方式进行考核,在综合题中多是涉及到本章的有关会计知识。考生在理解购货付款的控制测试的基础上,重点掌握应付账款、固定资产和累计折旧项目的实质性程序。此外,考生还应注意与固定资产、无形资产等有关的会计知识。二、重点和难点（一）采购付款的内部控制及其测试（二）应付账款审计1.分析程序2.函证应付账款3.查找未入账的应付账款（三）固定资产的审计1.分析程序2.实地检查重要固定资产3.检查固定资产的所有权4.检查固定资产的增加5.检查固定资产的减少6.检查固定资产的后续支出7.检查固定资产的抵押、担保（四）累计折旧的审计 第十七章生产与存货循环的审计一、考情分析本章属于审计实务中比较重要的内容。各种题型均可在本章涉及。考生应注意把握存货的监盘（注意在各种题型中均可涉及）；存货的计价。此外还应注意相关的会计知识。二、重点和难点（一）存货与仓储循环的内部控制（二）存货监盘1.制定监盘计划2.实施监盘程序（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（2）观察管理层制定的盘点程序（3）检查存货（4）执行抽盘（5）需要特别关注的情况科教兴国13